账屋网建账账务报表税务软件准则
您的位置:首页>财务报表>报表与分析>合并报表中所得税的抵销

合并报表中所得税的抵销

分享:
来源:转载更新时间:2017-07-13

  1.内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理

  例:集团内,甲子公司应收乙子公司的应收账款为:100万元,期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。

  所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产(负债)。该项业务中,甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元,而其计税基础为100万元,因此产生可抵扣暂时性差异10万元,其会计处理为:

  借:递延所得税资产 25000

    贷:所得税费用 25000

  对于该项业务,乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元,无暂时性差异。然而从集团看来,该项业务不应产生应收应付项目,因此合并抵销分录为:

  借:合并所得税费用 25000

    贷:合并递延所得税资产 25000

  2.内部存货交易的所得税合并处理

  例:母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。所得税税率为25%,试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。

  母公司已将存货卖出,不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元,无暂时性差异,不做调整。然而从集团角度来看,其认定的账面价值为800万元,计税基础为1000万元,产生可抵扣暂时性差异200万元,应做合并所得税调整:

  借:营业收入 10000000

    贷:营业成本 8000000

  存货 2000000

  借:合并递延所得税资产500000

    贷:合并所得税费用 500000

  若该项存货在下年度全部卖出,由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元,而从集团来看销售成本应是800万元,造成合并毛利高200万元,应调增合并所得税费用50万元。

  借:期初未分配利润 2000000

    贷:营业成本 2000000

  借:合并所得税费用 500000

    贷:期初未分配利润 500000

  3.固定资产内部交易业务的所得税抵销

  例:母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,子公司款项已付,所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销,无预计净残值。

  该项资产母公司已卖出,不做所得税处理,子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元,不做调整。然而从集团来看,该项资产会计账面价值为50万,计税基础为60万,产生可抵扣暂时陸差异10万元,相应分录为:

  借:营业收入 600000

    贷:营业成本 500000

  固定资产 100000

  借:合并递延所得税资产 25000

    贷:合并所得税费用 25000

  以后子公司对该固定资产逐期计提折旧,从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为:

  借:合并期初未分配利润 100000

    贷:固定资产 100000

  借:累计折旧 20000

    贷:管理费用 20000

  借:合并递延所得税资产 25000

    贷:合并期初未分配利润 25000

  在本期,子公司第一年扣除的累计折旧为12万元,但从集团来看,累计折旧应为10万元,因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陸差异,则调整分录为:

  借:合并所得税费用 5000

    贷:合并递延所得税负债 5000

  第二年的所得税处理会计分录为:

  借:合并期初未分配利润 100000

    贷:固定资产 100000

  借:累计折旧 20000

    贷:期初未分配利润 20000

  借:累计折旧 20000

    贷:管理费用 20000

  借:合并递延所得税资产 25000

    贷:合并期初未分配利润 25000

  借:期初未分配利润 5000

  合并所得税费用 5000

    贷:递延所得税负债 10000

  第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。

财务实务网络课程申请试听>>

课程名称 老师 价格 课时 了解详情
会计主管"票账表全流程"10项核心能力 陈立文 2000元 30 查看
财务经理“中小企业管控”8项核心能力 陈立文 2150元 30 查看
餐饮企业财务日常工作与成本管控 丛伟 780元 30 查看
出口退税会计上岗实训 谭天 560元 20 查看
会计必须掌握的Excel高级实用技巧 李广 450元 12.5 查看
轻松学会编制现金流量表 熊飞 260元 13.5 查看
合并财务报表编制方法与特殊事项处理技巧 李亚进 680元 21.5 查看
“营改增”后建筑施工企业财税核算和合同管控 梁石 980元 18 查看
手把手教你做中小企业财务主管 张秋利 1380元 36 查看
工程会计全盘账务与税务筹划全面提升 邹老师 1680元 30 查看

会计新锐实操训练营
+添加微信:15302720757有趣有料分享干货的会计圈: