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会计报表的查账方法与技巧:查账方法(三)

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来源:转载更新时间:2017-07-13

  1.现金流量表的复核审查

  (1)复核来自经营活动的净现金流量

  直接计算公式 来自经营活动的净现金流量=现金流入一现金流出。 检查现金流入内容是否完整,计算是否正确。 现金流入包括来自销售商品或提供劳务的收入,即来自顾客的现金收入、来自贷款的报酬(利息)和权益性证券报酬(股利)。从顾客处收到的现金,既有本期现销部分得到的现金,又有以前年度赊销本期收回的现金,而本期销货净额中又有赊销部分,因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。

  公式如下:自顾客处收到的现金=本期销货净额 应收票据(或应收账款)减少额(或减其增加额) 收到的投资收入。

  长期投资若按成本法进行核算,则收益表列示的股利收入即为现金收入;若按权益法进行核算,则收益表上列示的享有联属公司的收益和现金收入不一致,须分析本年真正收到的现金股利。由于利息收入是在应计基础上记录的,因此须加以调整。

  公式为:收到的利息=利息收入 应收利息减少额(或减其增加额)

  检查现金流出的正确性

  现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。 付给供应者和雇员的现金 用于本期购货支出的现金,既有本期现购支出的现金,又有以前年度赊购、本期支出的现金;同时本期购货成本中还应包含赊购部分,因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期未应付票据、应付账款的变动加以调整求得。

  公式为: 购货支出的现金=销售成本 存货增加额(或减其减少额) 应付票据减少额(或减其增加额) 应付账款减少额(或减其增加额)

  费用的现金支出

  收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出,但与费用的现金支出有很大的差异,因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金,如折旧费,但在应计基础上,确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。

  另外,费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时,费用已经确认入账,然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用,本期支出会超出确认的费用额;

  以后支付现金,本期支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础,公式如下:

  发生费用的现金支出=费用-折旧和其他非现金费用 预付费用增加额(或减其减少额) 应计负债减少额(或减其增加额)

  利息费用的现金支出由应计基础转到现金基础,公式为:

  利息费用的现金支出=利息费用 应付利息的减少额(或减其增加额)

  所得税费用的现金支出,转化为现金基础的公式为:

  所得税费用的现金支出=所得税费用 应付所得税减少额(或减其增加额)

  间接法计算

  以间接法计算来自经营活动的净现金流量,净收益调节成净现金流量即可。 净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致:

  ①折旧费、摊销费使净收益减少,但不影响现金流量;

  ②销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认,与现金支出存在时间差;

  ③非营业活动的收益和损失会影响净收益,但不影响来自经营活动的净现金流量。

  因此,若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量,要对以上三方面差异进行调整,计算公式如下:

  来自经营活动的净现金流量=净收益 折旧费用 无形资产和递延费用摊销 债券折价摊销 递延所得税负债

  或递延投资贷项增加额 权益法下普通股投资的损失 销售固定资产损失 应收账款减少额 存货减少额 预付费用减少额 应付账款增加额 应计负债增加额 一债券溢价的摊销 一递延所得税负债或递延投资贷项减少额 一权益法下普通股投资收益 一销售固定资产利润 一应收账款增加额 一存货增加额 一预付费用增加额 一应付账款减少额 一应计负债减少额

  (2)复核来自投资活动的现金流量 可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确:

  ①购买和销售证券 购买证券为现金流出,销售证券则为现金流入;通过分析”有价证券“账户的借贷记录,可判断净现金流量。

  ②提供和收回贷款 提供贷款为现金流出,收回贷款为现金流入。可从长期投资账户的借贷方发生额进行分析。

  ③购买固定资产支付的现金

  ④销售固定资产收回的现金

  ⑤受灾设备赔偿款为现金流入

  (3)复核来自筹资活动的现金硫量 来自筹资活动的现金流量,可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。 如长期投资、长期负债和缴入资本账户贷方的变化通常为现金流入,而借方变化则表示为现金流出。

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