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汇算清缴报告出来后账务上应该怎么处理

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来源:转载更新时间:2017-11-02

      企业在汇算清缴报告出来后账务上是不能随意处理的,要根据规定进行调整,本文主要介绍的就是当汇算清缴报告出来后企业在账务上应该怎么处理。

      根据《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》规定,资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

      一、对上年度错误科目的调账处理

  1、对涉及损益类科目的,通过"以前年度损益调整"科目核算。特别是根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项,应当按照资产负债表日后事项进行账务处理。例如,在企业年度所得税汇算清缴过程中补缴和退回的所得税都属于报告年度的所得税费用, 由于该所得税费用在报告年度资产负债表日或以前就已存在,日后得到证实的事项,另外对资产负债表日的财务状况有重大影响。因此所得税汇算清缴过程中补缴或退回的所得税,属于资产负债表日后事项,应借记或贷记"以前年度损益调整"科目核算,贷记或借记"应交税费——应交所得税",并将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配——未分配利润"科目。

  2、对于不影响上年损益的错账,可直接调整。

  3、对于上一度错账且不影响上一年度损益,但与本年度核算和税收有关的,可以根据上一年度的错漏金额影响本年度税项情况,相应调整本年度有关的账项。

  4、对不能直接按审查出的错误金额调整损益的,应根据具体情况进行合理分摊。在实际工作中,最常见的是"按比例分摊法",分摊率:审查出的错误金额/ 期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+期末产品成本结存成本。

      二、暂时性差异的纳税调整

  根据《企业会计准则第18号——所得税》要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理采用资产负债表债务法,不得采用应付税款法和纳税影响会计法,并引 入了"递延所得税资产"、"递延所得税负债"等科目,并将按照会计方法计算的税前会计利润(或亏损)与按照税收法规规定计算的应纳税所得 (或亏损)之间存在着内容和时间的差异,统称为"暂时性差异".例如,对于国债利息收入、滞纳金、罚款、业务招待费、业务宣传费、工资超支、超标利息、赞 助费支出等项目形成的差异,只在《企业所得税年度纳税申报表》上进行纳税调整,而在账务上不作调整,即所谓的"调表不调账";对固定资产折旧额、广告费、计提资产减值准备、预计负债等暂时性差异,则采用"调表又调账"的方法。一般企业汇算清缴后主要错误就是对以上调整事项未作正确处理。

  三、报告年度汇算清缴后的账务调整根据《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》规定,资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

  四、企业虚报亏损的账务调整

  国家税务总局发布的《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》(国税函[2005]190号),进一步明确企业虚报亏损的税务处理问题分两种情况处罚:

  一是对企业故意虚报亏损,在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的,适用《税收征管法》第六十三条第一款的规定,可定性为偷税,对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  二是对企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,适用《税收征管法》第六十四条第一款的规定,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。

  汇算清缴后的调帐处理

  我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定:缴纳企业所得税,按年计算,分月或者分季预缴, 月份或者季度终了后十五日内预缴,年度终了后四个月内汇算清缴,多退少补。同时,《条例》、《细则》确立了“纳税调整体系”,即企业所得税法律、法规和政 策有规定的,按税法执行;没有规定的,一般按财务会计制度规定执行。税法与财务会计制度不一致的,在计算缴纳企业所得税时必须按税法规定对企业税前会计利 润进行调整。企业应关注税法与合计规定之间的差异。年度企业所得税纳税申报时,只须调整纳税申报表而不信帐务调整,但汇算清缴后,要将税务人员检查出来违 反国家统一会计制度所作的帐务处理进行相应的帐务调整。否则,合出现会计资料失真造成企业重复缴税或逃税。

  一般情况下,由于企业会计 处理违反财务制度规定而影响以前年度损益的,要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。该科目借方调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以 及调整增加的所得税;贷方调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,以及调整减少的所得税。

  以前年度损益调整内容

  一、涉及以前年度的损益。以前年度虚增利润,包括少计成本、费用,多计收益;

  以前年度虚减利润,包括多计成本、费用,少计收益。

  二、涉及其他非损益类。资产性投资,包括资产性支出列入住来款,往来款列入资产性支出;长期投资,包括长期投资列往来,长期投资与其他资产混淆。

  三、报表日后事项。日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项;调整内容,包括调整报告年度会计报表相关项目的数字,调整报出月份(上月底)报表相关项目的年初数字。

  四、调整用科目。“以前年度损益调整”,及涉及以前年度损益类事项记入本科目;凡涉及资产、负债、所有者权益类事项记入相关科目。

      以上就是汇算清缴报告出来后账务上应该怎么处理的全部内容,希望对大家有帮助,谢谢阅读。

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