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营改增试点企业纳税申报难点

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来源:转载更新时间:2017-08-09

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  营改增试点企业纳税申报难点梳理

  难点攻略一:混合销售,视情按照销售货物或销售服务确认销售额

  一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。对于混合销售,无论企业在账务上是否分开核算,都按如下原则处理:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。对于混合销售,按以下方法确定如何计税:(一)该销售行为必须是一项行为,这是与兼营行为相区别的标志。(二)按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算,以企业核算为准。(三)企业不能分别核算的,按如下原则:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

  难点攻略二:兼营行为,分别核算适用不同税率或征收率的销售额

  《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。兼营,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:(一)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。(二)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。(三)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  难点攻略三:视同销售,计税行为按照三种方法确定销售额

  视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条明确,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人发生以上业务,应按照规定视同销售。视同销售行为无销售额,按照下列顺序确定销售额。当纳税人销售的货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的,也适用以下确定销售额的顺序。(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格:组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+消费税税额

  难点攻略四:预缴税款,按照预收款的3%预征

  (一)预收款是指房地产企业实际取得的售房款。包括:一、分期取得的预收款(首付+按揭+尾款);二、全款取得的预收款。但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

  (二)应预缴税公式计算

  应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

  (三)取得预售款的发票开具

  房地产开发企业在收到预收款时,按照适用税率或者征收率开票,可以向购房者开具增值税普通发票,多次收款的可以多次开票,一套商品房可以开具多张发票。在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票,金额为实际收到的预收款。在发票备注栏上列明合同约定面积、价格、房屋全价,同时注明“预收款,不作为产权交易凭据”。在开具发票次月申报期内,通过《增值税预缴税款表》进行申报,按照规定预缴增值税。预收款所开发票金额不在申报表附表(一)中反映。在交房时,按所售不动产全款开具增值税发票,按规定申报纳税。

  (四)预收款增值税预缴

  房地产开发企业收到预收款时应根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)规定,按照3%的预征率计算预缴增值税。待纳税义务发生时,应按取得的全部价款和价外费用,依据其适用的计税方法计算申报应纳增值税,已预缴的增值税可以按规定抵减。

  难点攻略五:增值税进项税额,14种情形不得抵扣

  (一)会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料

  (二)应当办理一般纳税人资格登记而未办理

  (三)简易计税项目、免征项目、集体福利、个人消费四种情形

  (四)已抵扣进项税额的不动产发生六种变化

  (五)涉嫌违规的增值税专用发票

  (六)发生的非正常损失

  (七)已抵扣进项税的不动产改变用途

  (八)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

  (九)兼营简易计税项目、免征增值税项目无法划分

  (十)因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额

  (十一)简易计税方法的应纳税额

  (十二)与贷款直接相关的融资费用

  (十三)营改增试点前的增值税期末留抵税额

  (十四)销售房地产项目采用差额征税方式允许扣减的款项

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