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财务报表失真分类及具体表现

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来源:转载更新时间:2017-08-09

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  纵观企业财务报表,排除非故意因素造成报表失真的因素,企业操纵财务报表也是企业盈余操纵的过程,不真实的财务报表的表现形式分为两大类,一类是纯粹性失准,一类是技术性失准。纯粹性失准情况较为严重,而且此类失准往往是灾难性的;技术性失准,指利用会计处理方法进行的操纵行为,也可以理解为没有根据会计准则的规定,对收入、成本、费用、资产、负债等问题进行处理。

  一、纯粹性失准。

  纯粹性失准进一步分为两种情况,一是突击性失准,二是系统性失准。

  (一)突击性失准

  突击性失准,具有偶然性、临时目的性,往往是在一个特定的时间,为了特定的事件发生的行为,表现为突击人为的编造有利于企业本身的财务数据而形成的报表,这种形式手段较为低级,或虚减、虚增资产,或虚减、虚增费用,或虚减、虚增利润等,但往往报表不平衡(子项之和不等于总数)、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等等。

  上述情形往往发生在向政府部门汇报材料时,夸大企业销售收入、资产规模,如申请政府补助;临时性向有关方面提交材料,如向我们投资公司递交商业计划书等等。

  1、收入的异常波动

  由于比较突然,企业往往是将收入调上去,同时增加应收账款,或者费用减下来,增加应付账款,有时我们可以通过分析,如:企业本期销售收入较去年增长30%以上,同时企业应收账款也大幅增长,而预收账款增长幅度却较小,不难看出,企业本期收入的增长并不健康,预收账款的减少意味着订单的减少,而应收账款随收入的大幅增长可能是企业销售信用政策的改变,虽然不能直接说企业存在造假,但我们首先应该怀疑这种情形的存在。

  2、勾稽关系不符

  资产负债表显示,本期长期资产增加了5000

  万元,而现金流量表中的购买固定资产、无形资产及其他长期资产而支付现金仅有2000万元,我们知道两者差额在正常情况下,应该是未支付金额,在资产负债表上应该体现在应付账款的增加,如果应付账款没有增加,那么说明两表之间的勾稽关系存在异常,就存在报表不实的怀疑。

  现金流量表上的数据与资产负债表上的数据勾稽关系比较密切,通常情况下,经营活动现金流量项目与流动资产及流动负债勾稽;投资活动现金流量项目与长期资产勾稽;融资活动现金流量项目与长期负债与权益勾稽,当然也有特殊情况,如流动负债中的短期借款属于融资活动现金流量。

  3、未分配利润的勾稽

  资产负债表上的未分配利润与损益表上的净利润在正常情况下存在这样的关系:期末未分配利润—期初未分配利润=净利润,如果两者金额差异较大,排除特殊原因如分红,就可能存在损益表造假的情况,当然也可能存在这种情况:将收入增大一倍,假设不动成本,那么利润就增大一倍,如果为了不将上述公式的勾稽关系出现异常,那么在未分配利润增大的同时,需要资产增大,或者负债减少,通常情况下会增大应收账款,那么就可能会出现我们在上面提到的收入的异常波动情况,具体变化也有较多情形,在此不再深入讨论。

  友情提示:“财务报表失真分类及具体表现,如果您在学习过程中遇到任何疑问 ,请登录会计实训或会计实践操作论坛,随时与广大考生朋友们一起交流!

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