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税务理论知识:我国宏观税负分析

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来源:转载更新时间:2017-08-11

  一、我国宏观税负持续稳定提高,边际税负在波动中下降

  宏观税负,即税收收入占GDP的比重,这个指标既可说明一国税收负担的轻重,也可进行国际比较。不同的税收收入口径会影响宏观税负的高低,为确保国际间可比,这里的税收收入有两个口径:一是不含社保基金的税收收入,指由国家税务总局负责征收的各税收入,减除出口退税,加上关税和农业税;二是含社保基金的税收收入,由不含社保基金的税收收入加上社保基金组成。

  1994年以来,我国不含社保基金的税收收入经历了几个跨越时期,1994年为5124.76亿元,经过五年连续增长,1999年突破万亿元大关,达到10673.59亿元,2003年突破2万亿元大关,达到20222.05亿元,2005年达到29494.82亿元,接近3万亿元。“十五”期间税收步入快速增长期,年均递增17.7%,超过现价GDP的递增速度,平均弹性为1.37.同期,包含社保基金的税收收入1994年为5866.76亿元,1998年超过万亿元大关,达到10991.60亿元,2002年和2004年分别跨越2万亿元和3万亿元大关,2005年达到36375.32亿元。“十五”期间的递增速度为18.3%,平均弹性则为1.41.税收收入快速增长,使同期宏观税负持续上升。1994年不含社保基金的宏观税负为10.63%,经过三年小幅波动,1997年回复到10.78%,经过8年持续稳定提高达到2005年的16.18%,宏观税负11年提高了5.5个百分点。边际税负是税收增量占GDP增量的百分比。1994年后我国边际税负先升后降,出现了由波动而至稳定的走势。其中,1994年边际税负为7.18%,1997年大幅上升至20.72%,2000年达到最高水平25.14%,此后逐渐回落,波幅减小,2005年边际税负为17.92%.同期,含社保基金的宏观税负趋势相同,1994年、1997年和2005年宏观税负分别为12.17%、12.62%和19.95%,11年提高了7.8个百分点。1994年、1997年、1999年和2005年四个年度的边际税负分别为8.86%、23.36%、35.90%和22.82%.我国宏观税负的变动受多种因素影响。首先,经济因素,包括宏观经济结构优化和经济运行质量进一步提高产生了基础性的影响。其次,税务部门积极推进税制改革,完善各项税收政策,全国各级税务机关认真落实各项税收减免优惠政策,也是影响宏观税负的因素之一。第三,1994年税制改革后,税务部门进一步推进依法治税,加大征管力度,做到应收尽收,特别是2003年以来,税务部门推行科学化、精细化管理,完善税收征管模式,细化主体税种征管措施,连接相关税种的关系,科学配置征管力量,征管水平持续提高,这也是提高宏观税负的重要因素。

  二、从国际比较看,我国宏观税负水平偏低

  根据国际货币基金组织(IMF)对国家的分类,我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类,其中工业国家23个,发展中国家14个。总体看,20世纪90年代以来,工业国家和发展中国家的整体宏观税负出现了由上升转为稳定的趋势。1994年以后我国宏观税负持续提高,但目前税负总体水平与世界相关国家比较仍然偏低。

  我国不含社保基金的宏观税负大大低于大部分工业国家。我国宏观税负在2005年达到最高水平16.18%,这个水平比2000年以后工业国家30%左右的平均税负水平低约14个百分点,仅当其一半。与税负水平较高的工业国家相比,我国宏观税负差距则更大。2005年我国宏观税负低于所有30个OECD国家2003年的宏观税负水平。OECD国家中最低的墨西哥宏观税负为19.5%,比我国高3个百分点多。1990年和1995年发展中国家宏观税负的算术平均值分别为19.40%和20.45%,2000年至2002年分别为 20.83%、20.85%和20.63%.从1990年到1995年宏观税负上升了1.05个百分点,从1995年到2000年上升0.38个百分点。进入2000年以后,发展中国家的宏观税负趋于稳定,保持在20.63%~20.85%之间,变幅很小。与发展中国家2002年20.63%的平均宏观税负相比,2004年我国宏观税负低4个百分点左右。分层次比较,我国宏观税负与宏观税负较高的匈牙利和土耳其相比低9至10个百分点,与宏观税负次高的智利相比低7个百分点左右,与宏观税负水平在19%和20%附近的捷克、韩国、马来西亚和波兰相比低3~4个百分点。

  含社会保障税或社保基金口径的宏观税负,我国也大大低于大部分工业国家。我国社保基金具有规模小,增长快,覆盖面窄的特点,2005年社保基金(包括基本养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险等)为6881亿元,1994年至2005年年均递增23%,以城市人口中的就业人员为主体。我国含社保基金的宏观税负2005年为19.95%接近20%.由于社保基金的增长速度高于税收收入的增长,1994年含社保基金的宏观税负比不含社保基金的宏观税负高出1.54个百分点,2005年则高出3.77个百分点。发达国家的社会保险水平高,覆盖面广,包含社会保障税的宏观税负与不含社会保障税的宏观税负比差距大于发展中国家。工业国家包含社会保障税的宏观税负在1990年至2002年间保持在37%至41%的区间里,比我国同期宏观税负水平高出一倍多。发展中国家包含社会保障税的宏观税负在1990年至2002年间保持在26%至29%的区间里,也比我国2005年的宏观税负水平高出6至9个百分点。

  总体看,含与不含社会保障税的我国宏观税负与国际水平比较都属于较低水平。结合我国具体国情分析,目前的宏观税负水平与我国生产力发展阶段和现阶段的税收征收管理水平是相适应的,与现行税制形成的理论税负以及政府财政资金需求程度也是相适应的。

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