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税务理论知识:财务管理中税收筹划问题研究

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来源:转载更新时间:2017-08-11

  科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率,是实现企业财务管理基本目标的重要途径;在税收筹划下企业进行有效的结构重组,促进企业迅速走上规模经营之路,而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业财务管理最终目标的有效途径。同时,企业的财务决策也是税收筹划得以实现的保证。

  一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题

  税收筹划涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此,为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用,促进现代企业财务管理目标的实现,企业在进行税收筹划时还要注意以下问题:

  1.税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

  具体表现在:第一,企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行,必须依法对各种纳税方案进行选择,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担。第二,企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着时间的推移,国家的法律法规可能发生变更,企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来不必要的损失。

  2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑

  税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化,取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面:一是选择低税负,即降低税收成本,提高资本回收率;二是迟延纳税。不管是哪一种,其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是,作为企业财务管理的一个子系统,税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如,税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除,因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应,有利于降低企业的税收负担。但是,随着负债比率的提高,企业的财务风险及融资风险成本也随之增加,当负债成本超过了息前的投资收益率,负债融资就会呈现出负的杠杆效应,这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此,企业进行税收筹划时,如不考虑企业财务管理的总体目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,就可能会影响到财务管理总体目标的实现。

  3.税收筹划要服从于财务决策过程

  企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策,必然会影响到财务决策的科学性和可行性,甚至导致企业做出错误的财务决策。例如,税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策,企业选择开放式的出口经营策略,必然为企业带来更多的税收利益。但是,如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力,片面追求出口经营带来的税收利益,那就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策。

  4.税收筹划应进行成本—效益分析

  税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,必须综合考虑。

  5.税收筹划应考虑货币的时间价值

  企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担,这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时,要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。比如,我国企业所得税法定税率是33%,某纳税人有一笔10万元的所得(假设不考虑其他扣除因素)可以在2002年实现,也可以在2003年实现,该笔所得不论在哪一年实现,都要缴纳3.3万元的税款,税收成本不变。但若考虑货币的时间价值,则结果不一样。选择不同的纳税年份,应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%,该笔所得推迟一年实现,差异额为3000元(100000*33%-100000*33%/(1+10%),等于节税3000元。

  6.税收筹划应在纳税义务发生之前进行

  企业进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成,纳税义务已经产生,再想减轻企业的税收负担,那就只能进行偷税、欠税,而不是真正意义的税收筹划。税收筹划需在应税经济行为之前进行,并指导经济活动的运行。

  7.税收筹划应注意风险的防范

  税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴含着较大的风险性。例如,较长一段时间内,国家可能调整税法,开征一些新税种,减少部分税收优惠等。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规外,密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息,及时调整税收筹划方案,尽量降低风险,趋利避害,争取最大的收益。

  因此,从税收对企业经济发展的影响出发,研究现代企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义。

  二、现代企业理财中税收筹划的思路

  现代企业财务管理下的税务筹划,不仅开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已开始介入企业理财中的税务筹划活动,北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”、“大中华财税网”、“永信和税收咨询网”等。随着经济的发展,我国的税收总量不断扩大,据了解,继1999年首次突破10000亿元大关之后,2000年实现12000亿元,较上年增加22.8%,2001年更是实现15000亿元,较上年提高19.8%,2002年税收收入达到17000亿元,较上年提高13.3%,2003年税收收入又首次突破20000亿元大关,较上年提高17.6%,与此同时,税务机关的税收计划在逐步淡化,这为税收优惠完全落实到位、为财务管理中的税收筹划提供了可能和条件;作为发展中国家,为了吸引外资,改革开放二十多年来,我国制定了许多税收优惠政策,在税法规范的前提下,当事人往往面对着几个纳税方案的选择。不同的方案,税负的轻重程度往往不同,甚至相差很大。据业内资深人士分析,目前,税收筹划的方法及其运用国家法律、法规规定的减免税政策仍然有操作空间,即使现有的减免税政策也没有完全到位,没有利用好,这是当前企业理财中税收筹划的最主要部分,也是最大的空间。

  随着经济全球化、信息化步伐的加快,企业财务管理下的税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的理财环境对我们提出了新的要求,需要审时度势,积极探索企业税收筹划的新思路。

  1.入世以后,我国企业将更多地融入世界经济体系,跨国经营机构和跨国交易将使企业税收筹划具有国际性。加入WTO后,企业纳税的依据不仅有国内税法,还有WTO规则,企业税收征管的主体不仅有国内政府,还有WTO及其成员国,这就意味着我国企业的税收筹划不仅要受国内税法的约束,还要受WTO规则的约束,也意味着我们企业的税收筹划不仅要接受国内政府的监督,还要接受WTO及其成员国监督。另外,加入WTO后,遵循WTO两项最重要的规则——最惠国待遇原则和国民待遇原则的要求,我国已逐渐形成全国统一的、规范的税收法规体系。因此,利用国内地区差异等税收筹划方法,将逐渐失去意义;而在国际间,利用避税港,利用转移定价进行税收筹划将成为企业不可缺少的手段。

  2.随着电子信息技术的飞速发展,电子商务与网上结算对企业税收必然产生影响。在传统贸易活动中,商品销售、劳务提供、特许权使用的界限是清晰易分的,不同性质的经济业务适用不同的税制规定,但在网上在线交易中,此类业务的性质很难确认,这就给纳税人适用不同的税法和国际税收协定提供了更大的选择性;其次,在电子商务环境下,硅片与光纤的融合,使节点缩小,甚至虚化,世界充满连队接,企业虚拟化,纳税主体也具有了高度不确定性,而且,网络空间的不确定性,也造成利用网络进行无形商品交易的免税空间。网上结算消除了传统结算中的收付隔离,收入实现、支付结算、税款征纳即时化,使传统的税收筹划方法面临全新挑战。

  [参考文献]

  [1]田霞。税收筹划与财务管理的相关性分析。财会研究。1999(9)

  [2]段乃珍。论现代企业的税收筹划。太原科技。2004

  [3]王娟。浅析企业财务管理与税收筹划。经济研究参考

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