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税务理论知识:试论企业税务筹划的现实依据和筹划空间

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来源:转载更新时间:2017-08-11

  随着我国市场经济体制的逐步建立,作为市场经济主体的企业,为了实现各自的经济利益展开激烈竞争。尤其是在我国加入世界贸易组织后,如何面对竞争,迎接挑战是每个企业急需解决的关键问题。由于在经营能力和外界环境既定的情况下,税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系,从而越来越多的企业开始关心并希望通过合法的手段降低企业的纳税成本。但在实践中,由于存在认识上的偏差,导致企业将偷、逃税收与税务筹划混淆的现象。究其原因在于目前我国对税务筹划的理论研究、实践推广还刚刚起步,还远远不能满足广大企业的需求。因此,深入探讨企业税务筹划的现实依据和筹划空间,就成为迫在眉睫的问题。

  一、企业税务筹划的现实依据

  (一)合理法律依据。

  依法纳税是一个企业的义务,同时,纳税人又享有与纳税有关的权利。权利与义务对称是任何一个国家法律的指导原则之一,与纳税人有关的权利与义务是辨证统一的。尽管我国的法律没有明文规定税务筹划是纳税人应该享有的权利,但并不是说企业就没有权力在遵守国家法律的前提下对企业的税务事宜进行有效的安排。强调纳税义务而忽视纳税权利其实是一种误解。在我国颁布实施的许多法律、法规中都明确规定了我国纳税人应该享有一系列权利,比如《税收征管法》、《经济处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《赔偿法》等法律,都详细指出了纳税人应该享有哪些基本权利,并告知纳税人如何使用这些权利。企业在履行纳税义务时可以享有的权利有:

  1.了解税法。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、法规以及与纳税程序有关的情况。纳税机关应当广泛宣传税收法律、政策法规,普及纳税知识,无偿为纳税人提供纳税咨询服务。

  2.延期申报权。根据《税收征管法》第27条规定,纳税人、扣缴义务人因不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因,不能按照税法规定的期限办理纳税申报或报送代扣代缴税款报表时,经税务机关核准,可以延期申报,但是最长不得超过3个月。

  4.依法申请减税、免税权。纳税人可以依照法律、法规的规定,向税务机关书面申请减税、免税,税务机关应该按照规定予以办理。减税、免税的申请需经法律、行政法规规定的减税、免税审查机关审批。

  5.享受税收优惠权。尽管相关法律、法规中没有这一条规定,实际上享受税收优惠是企业的权利之一。因为,企业只要符合国家规定的享受税收优惠的条件,企业就可以获得国家税收优惠给予的好处。

  归根到底,企业进行税务筹划的过程就是企业学习和了解税收相关法律、法规,利用国家赋予的延期纳税、减免税与税收优惠权利的过程,它既合理又合法。充分利用国家法律赋予纳税人的权利,维护自身的合法权益,在不违背国家法律规定、不违背国家立法精神的前提下,对企业自身的涉税活动进行科学合理的安排,应该是国家法律鼓励、提倡和保护的。

  (二)会计制度和税收制度依据。

  1.会计制度是企业进行税务筹划的重要依据之一。会计制度是企业开展会计工作所应遵循的原则、方法和程序等的总称。企业以一般会计原则、会计假设作为指导思想,以具体会计准则为依据,对发生的所有经济业务,借助会计凭证及账簿进行归类、确认与计量,并于其期末编制反映企业当期总括信息的财务报表。严格遵循《会计法》、《企业会计准则》以及各种具体会计准则的规定,提供能够正确揭示经济活动的会计信息,是企业进行税务筹划的一项基本要求。所以,会计制度是税务筹划的重要依据。企业从发生一笔经济业务开始,到填制会计凭证、编制账簿、登记会计账簿、出具会计报表,无论哪一环节的账务处理都涉及税收。企业的投资、筹资、股利分配活动,企业的供应、生产、销售过程,都会发生纳税义务?从而要确认税款、计算税款、缴纳税款。可以说企业的任何一项具体业务、任何一种决策活动无不涉及到会计处理,即税收的会计处理贯穿于企业经济活动的方方面面。

  (1)会计信息是计算确定应纳税额的基础。企业的会计信息系统是严格遵循会计标准、将企业发生的生产经营活动转化为会计语言,使其具有客观性、可理解性的保证。同时,企业会计资料通常由独立第三方审计,这就更提高了会计信息的可信性,从而可以成为税务部门对企业征税的直接依据。税基的计算和税率的确定,一般都是从会计资料获得认定信息。例如,税法没有直接规定应纳税额的计算直接以会计核算资料为准;税法规定与会计规定相一致,应纳税额的计算也直接以会计资料为计税依据;税法规定与会计规定是有差异的,应纳税额的计算在会计核算资料的基础上进行调整。总之,会计信息是计算应纳税额的基础。

  (2)真实可靠的会计信息是企业良好纳税的保证。各国税法都规定,纳税人必须依法设置账簿,进行会计核算,提供真实可靠的会计资料,否则税务机关有权核定企业的应纳税额。企业会计资料不能满足真实可靠要求,那么,由税务机关核定应纳税额对纳税人的负面影响非常大。它意味着企业的行为不值得信赖,企业将因此失去很多国家税收政策的优惠。从提高企业自身经济效益的角度出发,纳税人加强会计核算不仅有利于提高管理水平,而且有利于加强企业与税务部门的沟通,可谓一举两得。

  (3)纳税人不仅要熟悉本国会计制度,而且要了解其他国家的会计制度。会计制度是企业纳税的主要依据之一,但是各国由于政治、经济、历史、文化等的差异,会计制度也存在一定差异。当今世界各国的经济交往越来越密切,跨国投融资越来越普遍,纳税人在从事跨国经济活动时还必须了解其他国家的会计制度。

  2.税收制度是企业进行税务筹划的另一重要依据。税收制度是企业履行其纳税义务的直接依据。由于税收具有强制性、无偿性、固定性特征,所以,企业在开展经营活动的过程中,严格根据国家税收制度的要求计算并申报纳税是企业的义务。认真学习与贯彻国家的税收制度,既是国家对企业的法定要求,也是企业提升管理水平与效率的内在要求。企业履行纳税义务应该熟悉的税收制度具体规定有:

  (1)应纳税种种类。应该缴纳哪些税是企业首先要了解的内容。由于企业的业务范围、业务性质千差万别,企业应该缴纳的税种也会不同。到目前为止,我国开征的税种有23个。尽管税种种类繁多,但是,每个国家一般都规定有主体税种。如有的国家以所得税为主,有的国家以流转税为主。主体税种是企业应该重点筹划的对象。

  (2)税制要素。税制要素是税收制度的重要组成部分,是国家对企业征税的固定性特征的主要体现,这是所有企业必须了解的内容,也是企业进行税务筹划必须掌握的内容。

  第一,纳税人。纳税人身份界定对企业非常重要,因为它可能影响到企业税负的高低。首先,纳税人与负税人、扣缴义务人有区别,不可混同;其次,纳税人可以分为法人纳税人与非法人纳税人、居民纳税人与非居民纳税人、有限义务纳税人与无限义务纳税人。每一种纳税人的性质不同,其具体纳税义务可能有一定差异。

  第二,征税对象。征税对象是征税的标的物,它是税制的基本要素之一,是划分税种的主要标志。企业发生的纳税义务应该明确属于哪一类征税对象,然后判断属于哪一个税目或是否属于某一税目的征税范围。如果企业的经济行为不属于税目或征税的具体范围,当然企业就不用缴税。这是企业税务筹划时必须认真研究的内容。

  第三,计税依据是企业计算应纳税额的依据。因为应纳税额一般等于计税依据乘以税率,它直接影响应纳税额的高低。计税依据分为价值量和实物量两类,其中计税价格又分为含税价格和不含税价格。计税依据对不同的税种可能有选择性条款以及在收入、费用的确认上税法与会计有差异,这些应值得企业注意。

  第四,税率。税率是国家征税额与计税依据之间的比例,也是决定应纳税额高低的直接因素。因此,税率被认为是税制的核心要素,税率不同,纳税人的负担会不同;纳税人的性质、行业、产品、地区不同,税率差异可能会很大。所以,纳税人进行生产经营决策尤其要关注税制中税率的详细规定。

  第五,其他要素。如减免税、退税、税收抵免、延期纳税、纳税地点、纳税环节等,都是企业确定其纳税义务和进行税务筹划必须熟悉的税制要素。

  3.会计制度与税收制度的差异。当今世界有两种会计模式:一种是以德国为代表的会计与税法合一模式,即在应纳税额的计算口径上税法与会计核算的规定保持一致;另一种模式是以英美为代表的会计与税法分离模式,即在应纳税额的计算口径上税法规定与会计处理不一致。实际上随着经济的发展,会计与税法的离心化趋势越来越明显。因为会计核算有其自身的规律,它不可能与税法规定完全一致。财务会计是为了真实反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量,为企业管理提供信息。而税法是为了实现国家财政收入和调节经济而制定的。两者的服务主体不同,欲达目的各异,所以会计与税法的具体规定难以统一。国家征税是依据税法规定确定应纳税额,但是确定应纳税额又必须以会计核算资料为基础,并对会计信息进行适当调整。税收制度与财务会计是对立统一的。

  (三)可靠的财务理论依据。

  现代企业制度要求企业独立核算、自负盈亏、自我约束、自我发展。随着我国市场经济体制改革向纵深发展。独立地进行各种管理决策是企业管理的基本任务,更是一种挑战。为了实现股东财富的最大化目标,进行科学合理的决策是事关企业生存与发展的重大问题。加强企业的财务、生产、销售、科研、人力资源等各项管理是企业发展的惟一出路。作为企业管理的重要方面。财务管理是对企业价值活动(或资金运行)所实施的管理。在企业财务管理过程中,无论筹资、投资还是股利分配,无不涉及税收,即企业的任何一项财务决策,税收都是我们必须考虑的重要因素。税收有可能构成企业成本、费用或营业外支出。不管哪一种表现形式,税款支出都是企业现金流出的构成部分。所以,税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。

  企业是否有长期发展潜力,财务决策能力与决策水平起关键作用。决策水平越高,企业越有发展后劲,经济效益越好。在现代财务管理理论与实践中,资金时间价值和投资风险价值是指导企业管理的基本观念。税收是企业资金运行的重要内容,税收同样具有时间价值和风险价值。通过具体的筹资与投资决策规划或经营活动的适当的安排,企业可以控制收入的实现时间和费用的支出时间。尽管税收总支出保持不变,但考虑时间价值后,实际税款支出会降低。另一方面,税收筹划活动不可避免地面临各种各样的风险。如国家税率调整等税制要素变化、国家宏观经济政策调整、国家法律调整、商品市场环境变化、金融市场环境变化、企业内部经营条件变化等,都可能使税收筹划不能达到预期效果。

  现代财务管理的具体理论为企业进行税收筹划提供了可靠的理论支持。企业在进行筹资决策时,必须计算资金成本,而企业资金成本是指税后的资金成本。所以,税收是影响企业资金成本的重要因素,更是影响企业最佳资本结构的重要因素。企业在进行投资决策时,必须考虑各税种的影响,尤其要分析所得税对现金流量的影响。在企业日常生产经营决策中,经常要用本量利分析法,比如预测收入、成本和利润等指标时必须考虑流转税、所得税对决策的影响。实际上。企业所有的财务决策都需要考虑税收的影响。否则,财务决策的结果难以值得信赖。

  二、加入WTO后税制及相关法令下的税务筹划空间

  我国已于2001年12月11日正式加入了世界贸易组织。加入WTO既为我国企业迎来新的发展机遇,又为我国的企业带来了经济国际化的巨大挑战。如何提高企业的经营管理水平,增强竞争力,确实是摆在企业面前的一项艰巨任务。税务筹划长期以来是我国企业管理的薄弱环节,是被企业财务管理理论界和众多企业管理人员忽视的领域。企业应该结合自身的具体情况研究税务筹划的空间,因为税务筹划空间是企业进行税务筹划的前提条件。综观世界各国的税务筹划发展,一个国家的经济发展水平越高,税务筹划的空间越大,企业纳税的可选择余地越广阔。目前,我国企业的税务筹划仍处于起步阶段,但它必须将伴随我国在加入WTO后经济实力的不断壮大而发展和完善。自然其税务筹划的空间也会越来越宽广。

  (一)税收筹划空间与企业自身状况紧密相关。首先,税务筹划空间与企业管理水平相关。一个企业的管理人员素质越高,对国家税收法律以及国外税收法律越了解。税务筹划空间就会更大。在经济全球化的背景下,企业管理人员的综合素质尤其是企业财务主管人员的能力对税务筹划尤为重要。其次。企业的规模、行业性质、业务复杂程度、业务的范围等也与税务筹划空间高度相关。企业的经营规模越大,涉及的税额越大。税务筹划空间越大:企业的业务范围越广,纳税的税种会越多,各税间的联系度越高,税务筹划空间越广:企业从事新兴行业、国家鼓励的产业,税务筹划空间越宽。如果一个企业从事国际业务则会涉及国际税收。由于各国税收异,且往往给予外国投资的适当优惠政策,其税务筹划的内容会更加复杂和丰富多采,筹划空间十分巨大。

  (二)税务筹划空间受税制制约。税收制度对税务筹划的影响必须视具体国家的税制,再结合经济政治特征具体分析。通常,一个国家的税制越不完善,税务筹划空间越大;一个国家的经济发展水平越高,制定税制考虑的因素越多,税制规定会越复杂而且详细,税务筹划的空间越大。从税收制度角度看,影响税务筹划的具体因素有:

  1.税种。税种不同,税务筹划的空间差别会很大。首先,国家的主体税种比辅助税种的筹划空间大。国家的主体税种对经济的影响面大,涉及的行业、部门、企业广,国家在制定税制时会特别慎重。全面权衡利弊后,国家税制对其规定通常会非常详细,税负弹性较大,企业可以依法选择的税务筹划空间加大。而辅助税种由于征收金额小,税制规定往往比较粗略,税负弹性小,企业花费大量人力、物力进行税务筹划的意义相对于主体税种就不是很大。加入WTO后,我国的税收制度将作必要修改与完善,为适应经济发展需要,所得税、流转税中的增值税作为主体税种的地位将逐步提高,相应地,这些税种的筹划空间也会随之加大。

  2.纳税人。企业以何种性质的纳税人身份出现与税务筹划空间有关。纳税人的身份可能因地区、行业、产业等不同而不同。界定为不同性质的纳税人,其计税依据、税率可能差异较大。比如居民纳税人与非居民纳税人、经济特区与一般地区的纳税人享受的税收优惠政策就大不一样;再如,属于国家鼓励和优先发展的行业,如生物、IT等高科技类企业,国家就给予一定的优惠政策。总之,纳税人身份的界定给予企业税务筹划的空间还是相当大的。当然随着我国加入WTO后,内、外资纳税人的差别因实行国民待遇原则会逐步缩小,而对于国家优先发展的行业、部门、地区,企业进行税务筹划的空间仍然会不断加大。

  3.计税依据。具体应纳税额的计算取决于计税依据和税率。若税率一定,计税金额数量越小,则税额越小。实际上,税法对计税依据的界定较其他税制要素详细,尤其所得税,税法对计税收入与计税成本费用的规定相当具体。而影响计税依据的各因素并没有十分严格的定义,所以,税法对计税依据规定越详细,计税金额或数量调整的制度越大,税务筹划空间随之可能越大。一般情况下,企业对于主体税种,如所得税、增值税等的计税依据进行筹划的余地较大。

  4.税率。税率与企业的应纳税额成正比,所以税率对税务筹划的影响非常大。纳税人所在地区、从事的行业、生产经营规模、盈利大小不同,税率高低可能不同;在定额、比例、累进或累退三种税率中,累进或累退税率对应纳税额的影响相对较大,因为累进或累退税率级距的临界点的边际税率差异很大。

  (三)税务筹划空间与国家政策环境有关。在不同的宏观经济形势下,国家可以利用税收杠杆调节企业的经济行为,实现其特定的经济政策目标。借助于各种各样的税收优惠手段,如地区性的税收优惠、行业性的税收优惠等,引导企业的经济决策以符合国家的政策意图。为了刺激经济发展,不同的国家、同一国家的不同经济时期,政府都会出台各种各样的税收优惠政策。税收优惠的范围越广,差别越大,方式越多,内容越丰富。从而企业进行税务筹划的空间越大。

  「参考文献」

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