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税务理论知识:用“倒推法”堵住农产品收购发票虚开漏洞

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来源:转载更新时间:2017-08-21

  “这招厉害,今后企业购进的每粒粮食都处在了监控之下。”近日,河南省漯河市某面粉公司财务主管老王这样对记者说。最近漯河市国税局利用“倒推法”推出面粉加工行业增值税管理办法,税收管理员据此评估出老王的公司上月少缴增值税27万元。

  据了解,这一颇具效力的“办法”,只是漯河市国税局系列农产品加工行业税收管理办法中的一个,通过这办法,该局探索出一条农产品加工业税收管理新途径,有效地解决了农产品加工业“进销货两头虚”的难题,一定程度上堵塞了税收流失漏洞。

  收购发票成为逃税工具

  “这是现实逼出来的征管探索。”

  漯河市国税局局长陈红卫直言。据介绍,漯河是全国食品名城,近年来农产品加工业发展迅速,已成为当地的支柱产业。2007年,该行业有增值税一般纳税人212户,占全市一般纳税人总户数的24%;缴纳增值税4.78亿元,占全市增值税收入的37%。然而,由于按规定一般纳税人购进农业生产者销售的自产农产品时,可领取农产品收购发票,自行开具收购价款和数量,凭票上注明价款和规定扣除率计算进项税额,自行抵扣税款。因为缺乏有效约束,农产品加工企业虚开农产品收购发票现象普遍,成为管理中的一大难题。

  陈红卫说,虚开农产品收购发票,主要是多开发票或发票金额,以达到多抵扣进项税、少缴或不缴增值税的目的。为此,有的企业把从小规模纳税人处购买的农产品也开具收购发票,虚增进项税。同时虚增成本费用,把运输费等也纳入收购发票开具范围,减少利润,偷逃所得税。有的企业还采取推迟销售收入实现时间、隐瞒销售收入等手段逃税。还有些企业“以销控进”开具农产品收购发票,销量多则多开,销量少则少开,使农产品收购发票成了他们缴税的“调节器”。

  既虚开虚抵进项,又虚开销项,农产品加工业收购环节和销售环节存在的问题,导致该行业税收流失严重。

  从产能监控入手堵“进销项两头虚”

  为尽快解决这个难题,漯河市国税局去年集中力量进行了调研讨论,认为农产品加工业中虽细分行业很多,但有一个共同特点,就是每个企业的产能、投入产出率一定时期内均相对稳定。“如果从这两方面入手,分类建立农产品加工业产能监控体系、投入产出率分析体系,应能有效堵塞该行业进销项两头虚的漏洞”。

  于是,漯河市国税局的干部深入企业,掌握各类农产品加工企业的工艺流程、生产经营等特点,了解各类代表性企业的仓储能力、库存、单位电耗等情况。在此基础上,严密监控企业产能,进而建立投入产出关系,测算企业的农产品购进数量和销售数量,再与企业的申报数据进行比对。为确保稳妥,他们采取先易后难、试点运行、成熟推广的步骤。

  在当地农产品加工业中占有相当份额的面粉加工业首当其冲。经过实地查验,该局了解到,面粉加工业电耗和面粉、麸皮投入产出率均相对稳定,决定根据电耗监控产能,以投入产出率分析进销项,制定出《面粉加工行业增值税管理办法》。据此,税收管理员可利用加工小麦单位电耗定额,测算某一时期内实际产能。并根据分析期内产能和实际监控确定的投入产出率,测算其分析期面粉产量,再结合面粉库存、销量、售价,测算面粉实际产销量和收入,与企业申报信息对比,分析是否有问题。

  另外,锯材加工业在漯河市临颍县很兴盛,2006年一般纳税人有48户,销售收入4.43亿元,但税负偏低。面对堆积如山的木材,税务人员感到无从下手。通过调研,他们了解到该行业产品须进行一周“炕”烧加工,于是该局提出实行出炕环节报验制度,以销控进,并制定《锯材加工行业增值税管理办法》。办法要求对全部炕房数量及容量实地调查,登记造册,统一编号;至少半年开展一次原木、在产板材、成品板材存货盘点。在掌握企业当期产能基础上,测算其投入产出率,评估其是否存在虚开虚抵现象。

  产能监控成效显著

  最近,漯河市源汇区国税局税收管理员小韩看完新推出的《面粉加工行业增值税管理办法》后,兴奋地说:“赶紧评估那户面粉厂。”该企业长期低零申报,但他一直没找到其逃税证据。

  在按办法对这家企业评估分析后,小韩带着一组数据找到企业财务负责人老王——“你厂加工小麦电耗每百公斤5.12千瓦时,本月生产耗电552985千瓦时,加工小麦10800吨;面粉加工投入产出率76%,本月产面粉8208吨;加上期初库存400吨,减期末库存360吨,本月销售面粉8248吨,价款1478.78万元,但是仅申报销售收入1200万元。另外,你们厂期末库存小麦3500吨,加本月生产耗用10800吨,减期初库存小麦3800吨,本月购进小麦应是10500吨,而收购发票开具的是10658吨。”

  面对确凿证据,老王承认由于面粉销售后对方未要发票,未及时作销售处理;收购发票方面,由于从国有粮食企业和小规模纳税人处购进小麦均未取得发票,为减少抵扣损失就开具农产品收购发票进行了抵扣。

  在小韩辅导下,老王及时做了账务调整,计提销项税36万元,转出进项税3.11万元,当月实现增值税27万元,扭转了该企业长期低零申报的局面。据了解,在《面粉加工业增值税管理办法》实行当月,全市就评估入库税款及转出进项税金105.54万元,入库税款192万元,增收112.5%。而根据新办法,锯材加工业的增值税收入也大幅增加。2007年临颍锯材加工业一般纳税人实现销售收入4.48亿元,缴纳增值税1384万元,平均税负3.09%,分别比2005年增长180%、470%和1.57个百分点。

  据了解,该市针对小食品加工行业、发制品加工行业等的增值税管理办法也已出台,这将推动当地的农产品加工业税收管理逐步规范化、精细化。

责任编辑:冠

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