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审计制度:运用审计准则应处理好五种关系

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来源:转载更新时间:2017-08-28
近年来,审计署先后通过6个号令形式发布实施了20余项政府审计基本准则和具体准则,对全面提高新时期审计工作水准有着较强的现实指导性和深远的发展导向性。笔者认为,出台的审计准则具有内容多、容量大、覆盖广的特点,因此,在学习落实准则中应该注意处理好以下五种关系。

在内容上应把握好掌握全局与突出重点之间的关系

应对实施的各项审计准则内容进行全面领会和系统掌握,只有按审计准则进行全面的审计实践操作,才能较好地把握审计准则的全局,准确地理解审计准则的总体要义。同时还应突出重点,特别应以掌握审计重要性准则和审计风险评价准则为主攻方向。注重运用审计重要性的准则,揭露重要问题,从而防范、化解和减少审计风险。通过全面领会和明确重点,使贯彻落实审计准则形成既兼顾群体又突出主体,既有宽厚基础又凸显重心的双重实施格局。

在认识上应把握好注重共性与区别个性之间的关系

现在各项审计准则涵盖的范围大,规定的事项多。因此,必须在各种审计准则中把握共性,这个共性思想就是提高审计工作质量、减少或避免审计风险,维护审计人员的合法权益。同时,各个审计准则又从不同的侧面,对共性目标进行个性化的具体诠释。因此,只有掌握各具体准则的不同规定,才能有效地理解和实现共性的发展目标。因此,必须注重用个性合成共性,在特殊性中把握一般性。使学习贯彻准则形成以领会个性为切入点,以把握共性为统揽的相互统一的工作模式。

在过程中应把握好运转的连贯性与操作阶段性之间的关系

审计工作从起点到终端的全过程都覆盖着相关具体的准则。这些审计准则之间显现了前后紧密衔接、首尾有机呼应连续一体化的布局特点。因此,应该适应审计准则之间的承接性、互动性、连贯性要求,在审计全过程中主动运用各项审计准则进行构架。同时,根据审计工作开展顺序不同,在审计工作的不同阶段贯彻落实不同准则,切实在审计方案编制阶段、审计工作实施阶段、审计报告阶段落实好相应的具体准则,把握不同阶段审计准则的不同要求,从而形成调控全程,分段推进的贯彻实施准则运转模式。

在层面上应把握好遵循程序性与挖掘思想性之间的关系

审计准则注重审计规程、审计工作要求的规定,因此,整个准则具有程序化、格式化的特点,确保了审计工作按规程运作。但审计准则也对审计工作提出了很多原则性的要求,有些要求更具深刻的思想性、方向性的性质,需要我们在审计实践中去领悟精神实质和思想内涵。例如《审计基本准则》要求“保证审计人员具有较高的政治素质、必要的专业知识和业务能力。”《审计机关审计人员职业道德准则》明确提出“审计人员保持、提高职业胜任能力。”这些都只对审计人员素质上作了质的定位和原则要求,具体如何操作给了审计工作者较大的努力自选空间,需要审计人员结合实际,去自我设计和锻造。审计干部只有适应形势的发展需要,不断充实丰富自身素质,增强各项素质的合成性,增强审计思维的多样性,才能在发展中找准站位。因此,要使审计准则程序性和思想性上有机结合起来,形成横向有尺度、纵向有深度的贯彻实施审计准则的局面。

在实践中应把握好立足规定性与注重探索性之间的关系

立足现行的审计准则,是我们做好审计工作的重要保障,是提高审计工作水平的基本标准。同时也应看到,事物总是在不断发展变化的,随着形势的变化,客观上要求审计机关必须适时跟进这种变化。因此,要求审计人员应保持继续探索的精神状态,既要严格执行现行审计准则,还应积极思考,勇于创新;应结合实际发挥主观能动性、创造性。特别是现在一些审计准则仍处于试行阶段,这就给我们提出了很多新的研究课题,需要在审计实践中加以完善、补充、丰富,使具体准则更具有可操作性。从而形成以现行审计准则为依托、以新的探索理念为向导的贯彻落实审计准则的工作结构。

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