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审计制度:会计师事务所质量控制准则第X号——业务质量控制(征求意见稿)

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来源:转载更新时间:2017-08-29
第一章总则

  第一条为了规范会计师事务所的业务质量控制,明确会计师事务所及其人员的质量控制责任,制定本准则。

  第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

  第三条会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度,以合理保证:

  (一)会计师事务所及其人员遵守中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则、职业道德和法律法规的要求;

  (二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。

  本准则将中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。

  项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行,并代表会计师事务所出具报告的主任会计师(或授权的副主任会计师)和其他签字注册会计师。

  第四条质量控制制度包括会计师事务所为实现第三条第一款规定的目标而设计的政策,以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。

  第五条会计师事务所在制定质量控制政策和程序时,应当考虑自身规模、经营特征以及是否为网络会计师事务所等诸多因素。

  网络会计师事务所是指由某一会计师事务所控制或管理,或共同受同一会计师事务所控制或管理的会计师事务所。

  第二章质量控制制度的要素

  第六条会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序:

  (一)对质量的领导责任;

  (二)职业道德要求;

  (三)客户关系和特定业务的接受与保持;

  (四)人力资源;

  (五)业务执行;

  (六)监控。

  第七条会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件,传达到全体人员。

  第三章对质量的领导责任

  第八条会计师事务所应当制定政策和程序,培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

  第九条会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所领导层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达,强调下列事项的重要性:

  (一)合理设计与执行质量控制政策和程序;

  (二)按照业务准则、职业道德和法律法规的要求实施工作;

  (三)根据具体情况出具适当的报告。

  第十条会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标:

  (一)合理确定管理责任,以避免重商业利益轻工作质量;

  (二)建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序;

  (三)投入足够的资源,制定和执行质量控制政策和程序。

  第十一条受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员,应当具有充分、适当的经验和能力,以及必要的权限,以履行其责任。

  第四章职业道德要求

  第十二条会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计

  师事务所及其人员遵守职业道德要求。

  职业道德要求规定会计师事务所及其人员应当恪守客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。

  第十三条会计师事务所制定的政策和程序应当强调职业道德要求的重要性,并通过下列途径予以强化:

  (一)会计师事务所的领导行为;

  (二)教育和培训;

  (三)监控;

  (四)对违反职业道德基本原则的行为的处理过程。

  独立性对于鉴证业务非常重要,会计师事务所应当按照本准则第十四条至第二十条的规定制定政策和程序,以保持独立性。

  第十四条会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括聘用的专家、网络会计师事务所的人员及其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德要求规定的独立性。

  这些政策和程序应当使会计师事务所能够:

  (一)向相关人员传达独立性要求;

  (二)识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系,采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁,或将其降至可接受的水平。如果认为必要,解除业务约定。

  第十五条会计师事务所制定的政策和程序应当要求:

  (一)项目负责人向会计师事务所提供与客户业务相关的信息,

  以使会计师事务所能够评价这些信息对独立性要求的总体影响;

  (二)会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系,以便会计师事务所采取适当行动;

  (三)会计师事务所收集相关信息,并向适当人员传达。

  会计师事务所向适当人员传达收集的相关信息,可以实现下列目标:

  (一)会计师事务所及其人员能够易于确定是否满足独立性要求;

  (二)会计师事务所能够保持并更新有关独立性的记录;

  (三)会计师事务所能够针对已识别的对独立性的威胁采取适当的行动。

  第十六条会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证能够获知违反独立性要求的信息,并采取适当行动予以解决。

  这些政策和程序应当包括下列要求:

  (一)所有应当保持独立性的人员,将注意到的违反独立性的情况立即告知会计师事务所;

  (二)会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况,立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人,以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员;

  (三)项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员,以及需要保持独立性的其他人员,在必要时,立即告知会计师事务所他们为解决有关问题采取的行动,以便会计师事务所能够决定是否应当采取

  进一步的行动。

  第十七条会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动,包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平,或解除业务约定。此外,会计师事务所还应当为需要保持独立性的人员提供独立性教育。

  第十八条会计师事务所应当至少每年一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

  第十九条会计师事务所应当制定下列政策和程序,以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁:

  (一)建立适当的标准,以便确定是否需要采取防护措施,将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平;

  (二)对所有的上市公司财务报表审计,按照国家有关规定定期轮换项目负责人。

  第二十条在建立适当的标准时,会计师事务所应当考虑下列事项:

  (一)鉴证业务的性质,包括涉及公众利益的范围;

  (二)高级人员提供该项鉴证业务服务的年限。

  第五章客户关系和特定业务的接受与保持

  第二十一条会计师事务所应当制定有关客户关系和特定业务的接受与保持的政策和程序,以合理保证只有在下列情况下,才能接

  受或保持客户关系和特定业务:

  (一)已考虑客户的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信;

  (二)能够胜任该项业务,具有执行业务需要的素质、时间和资源;

  (三)能够遵守职业道德要求。

  在接受新客户的业务前,或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时,会计师事务所应当根据具体情况获取有关本条第(一)项至第(三)项的信息。

  当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或特定业务时,会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

  第二十二条针对有关客户的诚信,会计师事务所应当考虑下列主要事项:

  (一)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉;

  (二)客户的经营性质;

  (三)有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境、会计准则等态度的信息;

  (四)客户是否过分考虑将会计师事务所的费用维持在尽可能低的水平;

  (五)显示工作范围受到不适当限制;

  (六)显示客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为;

  (七)变更会计师事务所的原因。

  第二十三条会计师事务所可以通过下列途径,获取与客户诚信相关的信息:

  (一)与为客户提供职业会计服务的现任或前任人员进行沟通,并与其他第三方讨论;

  (二)向会计师事务所其他人员、金融机构人员、法律顾问和客户同行等第三方询问;

  (三)从相关数据库中搜索客户的背景信息。

  第二十四条在确定是否具有适当素质、专业胜任能力、时间和资源接受新业务时,会计师事务所应当考虑下列事项以评价新业务的特定要求,以及所有相关层次的现有人员的基本情况:

  (一)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象;

  (二)会计师事务所人员是否具有相关法规或报告要求的经验,或是否有能力有效地获取必要的技能和知识;

  (三)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员;

  (四)在需要时,是否能够得到专家的帮助;

  (五)在适当时,是否能够得到符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员;

  (六)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业务。

  第二十五条在确定是否接受新业务时,会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会造成现实或潜在的利益冲突。

  如果识别出潜在的利益冲突,会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。

  第二十六条在确定是否保持客户关系时,会计师事务所应当考虑在本期或以前业务过程中发现的重大事项,及其对保持客户关系可能造成的影响。

  第二十七条如果会计师事务所获得了某项信息,该信息可能导致会计师事务所本应拒绝该项审计业务,针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当考虑:

  (一)适用于具体情况的法律责任,包括是否要求会计师事务所向委托方或在某些情况下向监管部门报告;

  (二)解除该项业务约定,或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。

  第二十八条会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括:

  (一)与客户适当层次的管理层和治理层,讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动;

  (二)如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的,会计师事务所应当就解除的情况及原因,与客户适当层次的管理层和治理层讨论;

  (三)考虑是否存在法律法规的要求,规定会计师事务所应当保持现有的客户关系,或向监管部门报告解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系的情况及原因。

  (四)记录重大事项、咨询情况、咨询结论及得出结论的依据。

  第六章人力资源

  第二十九条会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足够的具有适当素质和专业胜任能力、并遵守职业道德要求的人员,以使会计师事务所和项目负责人能够按照业务准则、职业道德和法律法规的要求执行业务,并根据具体情况出具适当的报告。

  第三十条会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题:

  (一)招聘;

  (二)业绩评价;

  (三)素质;

  (四)专业胜任能力;

  (五)职业发展;

  (六)晋升;

  (七)薪酬;

  (八)人员需求预测。

  第三十一条会计师事务所应当制定招聘程序,以选择正直的、通过素质和专业胜任能力的必要开发能够执行业务的人员。

  第三十二条素质和专业胜任能力可以通过下列途径开发:

  (一)职业教育;

  (二)继续职业发展,包括培训;

  (三)工作经验;

  (四)由经验更丰富的员工提供辅导。

  会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各层次人员进行继续培训的重要性,并提供必要的培训资源和帮助,以使人员能够发展和保持必备的素质和专业胜任能力。

  第三十三条会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序,对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。

  业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调:

  (一)使人员知晓会计师事务所对业绩和职业道德要求的期望;

  (二)向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询;

  (三)帮助人员了解提高业务质量及坚持职业道德要求是晋升更高职位的主要途径,而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。

  第三十四条会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。对鉴证业务,应当委派两名项目负责人。

  会计师事务所应当制定政策和程序,明确下列要求:

  (一)将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员;

  (二)项目负责人具有履行职责所必需的素质、专业胜任能力、权限和时间;

  (三)清楚界定项目负责人的职责,并告知该项目负责人。

  第三十五条会计师事务所应当制定政策和程序,监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量,以使项目负责人有足够的时间适当履行职责。

  第三十六条会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的适当员工,按照业务准则、职业道德和法律法规的要求执行业务,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具适当的报告。

  第三十七条会计师事务所应当制定程序,评价员工的素质和专业胜任能力。

  在委派项目组以及确定所需要监督的层次时,会计师事务所应当通过下列事项考虑员工的素质和专业胜任能力:

  (一)通过适当的培训和参与业务,具有执行该项业务的知识和实务经验;

  (二)了解业务准则、职业道德和法律法规的要求;

  (三)具有相关技术知识,包括信息技术知识;

  (四)熟悉客户所处的行业;

  (五)具有职业判断能力;

  (六)了解会计师事务所质量控制政策和程序。

  第七章业务执行

  第一节指导、监督与复核

  第三十八条会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证按照业务准则、职业道德和法律法规的要求执行业务,使会计师事务所

  和项目负责人能够根据具体情况出具适当的报告。

  第三十九条会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。这些文件应对的事项包括:

  (一)如何将业务情况简要告知项目组,使项目组了解工作目标;

  (二)遵守适用的业务准则的程序;

  (三)业务监督、员工培训和辅导的程序;

  (四)对已实施的工作、作出的重大判断以及出具的报告复核的方法;

  (五)对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录;

  (六)使目前所有的政策和程序都是适用的。

  第四十条项目组成员应当了解拟实施工作的目标。

  项目负责人可以通过适当的团队工作和培训,使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。

  第四十一条项目负责人对业务的监督包括:

  (一)追踪业务进程;

  (二)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力,以及是否有足够的时间实施工作,是否理解工作指令,是否按照计划实施工作;

  (三)解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改计划;

  (四)识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

  第四十二条在复核项目组成员已实施的工作时,复核人应当考虑:

  (一)工作是否已按照业务准则、职业道德和法律法规的要求实施;

  (二)重大事项是否已提请进一步考虑;

  (三)相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否得到记录和执行;

  (四)是否需要修改已实施工作的性质、时间和范围;

  (五)已实施的工作是否支持形成的结论,并已得到适当记录;

  (六)获取的证据是否充分、适当;

  (七)业务程序的目标是否实现。

  确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。

  第二节咨询

  第四十三条会计师事务所应当建立政策和程序,以合理保证:

  (一)就疑难问题或争议事项进行适当咨询;

  (二)可获取充分的资源进行适当咨询;

  (三)咨询的性质和范围得到记录;

  (四)咨询形成的结论得到记录和执行。

  咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员,在适当专业层次上进行的讨论,以解决疑难问题或争议事项。

  第四十四条会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围,鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。

  第四十五条在适当情况下,项目组可以就重大的技术、职业道德及其他事项,向会计师事务所内部或外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询,并适当记录和执行咨询形成的结论。

  项目组向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时,应当提供所有相关事实,以使其能够对咨询的技术、职业道德或其他事项提出有见地的意见。

  第四十六条需要向外部咨询的会计师事务所,可以利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或商业机构提供的咨询服务,但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。

  第四十七条项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。

  咨询形成的记录应当完整详细,包括下列事项:

  (一)寻求咨询的事项;

  (二)咨询的结果,包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

  第三节意见分歧

  第四十八条会计师事务所应当制定政策和程序,以处理和解决

  项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。

  第四十九条只有意见分歧问题得到解决,会计师事务所和项目负责人才能出具报告。

  第四节项目质量控制复核

  第五十条会计师事务所应当制定政策和程序,要求对相应的业务实施项目质量控制复核,以客观评价项目组作出的重大判断,以及在准备报告时得出的结论。

  这些政策和程序应当:

  (一)要求对所有上市公司、商业银行、非银行金融机构、国有大型企业财务报表审计实施项目质量控制复核;

  (二)制定适当的标准,据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务,以确定是否应当实施项目质量控制复核;

  (三)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

  项目质量控制复核是指在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论提供客观评价的过程。

  第五十一条会计师事务所的政策和程序应当要求,在出具报告前完成项目质量控制复核。

  第五十二条在制定用于确定其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时,会计师事务所应当考虑下列事项:

  (一)业务的性质,包括涉及公众利益事项的范围;

  (二)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险;

  (三)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

  第五十三条会计师事务所应当制定政策和程序,以规定:

  (一)项目质量控制复核的性质、时间和范围;

  (二)项目质量控制复核人员的资格标准;

  (三)对项目质量控制复核的记录要求。

  第五十四条项目质量控制复核通常包括:

  (一)与项目负责人进行讨论;

  (二)复核财务报表或其他业务对象信息及报告,尤其考虑报告是否适当;

  (三)选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

  项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。

  项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。

  第五十五条在对上市公司、商业银行、非银行金融机构、国有大型企业财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员应当考虑:

  (一)项目组就特定审计业务对会计师事务所独立性作出的评价;

  (二)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施;

  (三)作出的判断,尤其是关于重要性和特别风险的判断;

  (四)是否就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行了适当咨询,以及咨询得出的结论;

  (五)在审计中识别的已更正和尚未更正的错报的重要性及处理情况;

  (六)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;

  (七)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断实施的工作,是否支持得出的结论;

  (八)拟出具的审计报告的适当性。

  在对其他业务实施项目质量控制复核时,项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。

  第五十六条项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核,以使重大事项在出具报告前得到满意解决。

  第五十七条如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议,并且重大事项未得到满意解决,项目负责人应当按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后,才能出具报告。

  第五十八条会计师事务所的政策和程序应当解决项目质量控制复核人员的委派问题,并通过下列要求建立其资格标准:

  (一)履行职责需要的资格要求,包括必要的经验和权限;

  (二)项目质量控制复核人员在不损害其客观性的前提下,提供业务咨询的程度。

  第五十九条项目质量控制复核人员应当具备复核特定业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限。上市公司、商业银行、

  非银行金融机构、国有大型企业财务报表审计的项目质量控制复核人员,应当具备担任这些单位财务报表审计项目负责人应有的充分、适当经验和权限。

  第六十条会计师事务所的政策和程序应当保证项目质量控制复核人员的客观性。项目质量控制复核人员不应当:

  (一)由项目负责人挑选;

  (二)在复核期间以其他方式参与该业务;

  (三)代替项目组进行决策;

  (四)存在可能损害复核人员客观性的其他考虑。

  第六十一条在业务执行过程中,项目负责人可以向项目质量控制复核人员进行咨询。但是,当咨询的性质和范围十分重大时,项目组和复核人员应当谨慎从事,以使复核人员保持客观性。

  如复核人员不能保持客观性,会计师事务所应当委派其他人员或聘请具有适当资格的外部人员,担当项目质量控制复核人员或该项业务的被咨询者。

  具有适当资格的外部人员是指会计师事务所外部的具有担任项目负责人的基本素质和专业胜任能力的个人。

  第六十二条小型会计师事务所在识别需要实施项目质量控制复核的业务时,可能聘请具有适当资格的外部人员。小型会计师事务所也可能利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。

  在聘请具有适当资格的外部人员时,会计师事务所应当遵守第五十八条至第六十一条的规定。

  第六十三条会计师事务所应当制定政策和程序,要求记录项目

  质量控制复核情况,包括:

  (一)有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行;

  (二)项目质量控制复核在出具报告前业已完成;

  (三)复核人员没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

  第八章监控

  第六十四条会计师事务所应当制定监控政策和程序,以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关和充分的,并正在有效运行。

  这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度,包括定期选取已完成的业务进行检查。

  对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价:

  (一)遵守业务准则、职业道德和法律法规的要求的情况;

  (二)质量控制制度设计是否适当,运行是否有效;

  (三)质量控制政策和程序应用是否得当,以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具适当的报告。

  第六十五条对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施,监控内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。

  会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有充分、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

  第六十六条会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价:

  (一)确定对质量控制制度采取的纠正和完善措施,包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见;

  (二)与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在理解或执行方面存在的缺陷;

  (三)由会计师事务所适当人员采取追踪措施,以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。

  对质量控制制度的持续考虑和评价还包括分析下列事项:

  (一)业务准则、职业道德要求和法律法规的新发展,以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些新发展;

  (二)有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函;

  (三)继续职业发展,包括培训;

  (四)与接受和保持客户关系及特定业务相关的决策。

  第六十七条会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年。在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

  检查周期的确定,包括对单项业务检查时间的安排,取决于下列主要因素:

  (一)会计师事务所的规模;

  (二)分支机构的数量及分布;

  (三)前期实施监控程序的结果;

  (四)人员和分支机构的权限;

  (五)会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度;

  (六)与特定客户和业务相关的风险。

  第六十八条会计师事务所在选取单项业务进行检查时,可以不事先告知相关项目组。

  参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

  第六十九条小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

  第七十条会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响,并确定这些缺陷是否表明:

  (一)质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守业务准则、职业道德和法律法规的要求,以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告;

  (二)系统性的、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。

  第七十一条会计师事务所应当就实施监控程序发现的缺陷及采取适当补救措施的建议,与相关项目负责人及其他适当人员沟通。

  第七十二条会计师事务所在评价各种缺陷后,应当提出下列改进措施:

  (一)采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施;

  (二)与负责培训和职业发展的人员沟通监控发现的缺陷;

  (三)改进质量控制政策和程序;

  (四)对违反会计师事务所政策和程序的人员,尤其是对反复违规的人员实施惩戒。

  第七十三条如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当,或在执行业务过程中遗漏了应有的程序,会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动,以遵守相关业务准则、职业道德和法律法规的要求。同时,会计师事务所应当考虑征询律师意见。

  第七十四条会计师事务所应当至少每年一次将质量控制制度的监控结果,传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员,以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

  传达的信息应当包括:

  (一)已执行的监控程序;

  (二)由监控程序形成的结论;

  (三)系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及为解决和纠正这些缺陷所采取的行动。

  第七十五条向相关项目负责人以外的人员传达已识别的缺陷,通常不指明涉及的特定业务,除非这种指明对这些人员履行适当职责是必要的。

  第七十六条如果网络会计师事务所按照共同的监控政策和程序运行,应当遵守下列监控制度:

  (一)网络内部应当每年至少一次就监控过程的总体范围、程度和结果向所有网络会计师事务所适当人员传达;

  (二)网络内部应当将识别的质量控制制度存在的缺陷,立即向

  与业务有关的网络会计师事务所适当人员传达,以便其采取必要的行动;

  (三)网络会计师事务所的项目负责人,应当信赖网络内部实施监控过程的结果,除非有的网络会计师事务所提出异议。

  第七十七条会计师事务所应当适当记录下列监控事项:

  (一)制定的监控程序,包括选取已完成的业务进行检查的程序;

  (二)对监控程序实施情况的评价;

  (三)识别出的缺陷,对其影响的评价,是否采取行动及采取何种行动的依据。

  对监控程序实施情况评价的记录包括下列方面:

  (一)对业务准则、职业道德和法律法规的要求的遵守情况;

  (二)质量控制制度设计是否适当,运行是否有效;

  (三)质量控制政策和程序是否已得到适当应用,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具适当的报告。

  第七十八条会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控:

  (一)已实施的工作未能遵守业务准则、职业道德和法律法规的要求;

  (二)未能遵守会计师事务所质量控制制度。

  第七十九条会计师事务所应当确定投诉和指控的渠道,以使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。

  第八十条会计师事务所应当按照既定的政策和程序调查投诉

  和指控事项,并对投诉、指控及其应对措施予以记录。

  会计师事务所应当委派不参与该项业务的具有充分、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。

  小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所进行调查。

  第八十一条如果调查结果表明质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷,或者存在违反质量控制制度的情况,会计师事务所应当按照第七十二条的要求采取适当行动。

  第九章记录

  第八十二条会计师事务所应当制定政策和程序,以便对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。

  第八十三条在确定记录的方式和内容时,会计师事务所应当考虑下列因素:

  (一)会计师事务所的规模和分支机构的数量;

  (二)会计师事务所相关人员和分支机构的权限;

  (三)会计师事务所业务和组织的性质及复杂程度。

  会计师事务所可以自行决定记录的方式。

  第八十四条会计师事务所应当将质量控制的记录保存适当年限,以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。

  第十章附则

  第八十五条本准则自2006年X月X日起施行。
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