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营改增:特殊业务巧核算

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来源:转载更新时间:2017-07-17

  改营业税征收为增值税征收(下称“营改增”),是我国税制改革的重要内容之一。这要求所有会计人员必须全面掌握增值税的核算方法。在会计核算上,增值税与营业税有较大的差别,本文仅就企业购置税控设备、视同销售业务和销售旧固定资产3项特殊业务谈谈看法。

  购置税控设备的核算

  财政部、国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定,自2011年12月1日起,增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以和技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。具体会计处理方法如下:

  1、增值税一般纳税人的处理。在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录按规定抵减的增值税应纳税额;设置“递延收益——税控设备抵税收益”科目,用于核算因税控设备抵扣增值税所获得的递延收益和按期结转的现实收益。

  例1:红星公司是营改增试点企业一般纳税人。2014年9月1日购入税控专用设备一套,增值税专用发票载明的价款为9230.77元,增值税为1569.23元,以银行存款支付,按3年提取折旧,期末无残值,发生技术维护费900元。

  会计分录如下(单位:元)。

  1)购入设备时:

  借:固定资产 10800

    贷:银行存款 10800

  2)按规定全额抵减增值税时:

  借:应交税费——应交增值税(减免税款) 10800

    贷:递延收益——税控设备抵税收益确 10800

  3)每月计提折旧时:

  借:管理费用——折旧费用 300(10800/3/12)

    贷:累计折旧 300

  借:递延收益——税控设备抵税收益 300

    贷:营业外收入——政府补贴 300

  4)支付设备技术维护时:

  借:应交税费——应交增值税(减免税款) 900

    贷:银行存款 900

  2、小规模纳税人的会计处理。小规模纳税人对增值税采取简易方法计算,会计上也只有“应交税费——应交增值税”科目,因此,小规模纳税人购买税控专用设备费用和技术维护费允许在增值税应纳税额中抵减的金额,应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

  例2:承例1,红星公司假设是营改增试点企业小规模纳税人。

  1)按规定全额抵减增值税时:

  借:应交税费——应交增值税 10800

    贷:递延收益——税控设备抵税收益 10800

  2)每月计提折旧时:

  借:管理费用——折旧费用 300(10800/3/12)

    贷:累计折旧 300

  借:递延收益——税控设备抵税收益 300

    贷:营业外收入——政府补贴 300

  3)支付设备技术维护时:

  借:应交税费——应交增值税 900

    贷:银行存款 900

  视同销售业务的核算

  视同销售是指按会计政策规定不作为销售核算,但税法规定应计算缴纳增值税的销售行为。

  包括将购买货物用于分配给股东、对外投资和无偿赠送他人等;将自制、委托加工货物(产品)用于非应税项目、集体福利或个人消费、分配给股东、对外投资和无偿赠送他人等。

  由于在货物购进环节计算了进项税额,而在货物消耗环节未作销售入账,视同销售行为也就没有产生对应的销项税额,所以,税法规定企业这个环节要补充计提销项税额。可按消耗或转出商品的成本加上按商品市价计算的销项税额借记相关科目,按消耗或转出商品的成本贷记“库存商品”科目,按消耗或转出商品市价计算的销项税额贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”。

  例3:红星公司属增值税一般纳税人,2014年11月发生下列业务:9日向甲公司投资投出自产商品200万元,16日以自产商品发放职工福利100万元,30日因水灾损失自产商品50万元。假设市价与成本比为1.2:1,自产商品成本中所含原材料为60%,该公司未投保财产险。

  会计分录如下(单位:万元)。

  1.11月9日对外投资投出商品时:

  借:长期股权投资——甲公司 240.8

    贷:库存商品200应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8(200×1.2×17%)

  2.11月16日发给职工产品时:

  借:应付职工薪酬 120.4

    贷:库存商品100应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4(100×1.2×17%)

  3.11月30日因水灾损失商品时:

  借:营业外支出——非常损失 55.1

    贷:库存商品50应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5.1(50×60%×17%)

  销售旧固定资产的核算

  按税收法规规定:营改增试点企业销售自己已使用过的旧固定资产应区分两种情况,属于2009年1月1日以前购进或者自制的按照4%征收率减半征收增值税;属于2009年1月1日以后购进或者自制的按照适用税率征收增值税。

  例4:红星公司2014年12月发生有关固定资产业务如下:

  1日出售使用过的旧普通机床一台,开具发票,取得价款10.4万元,该设备2006年12月30日购进,原值为50万元,已提折旧42万元。

  16日出售数控机床一台,取得价款58.5万元,开具普通发票,该机床2011年1月13日购进,原值为80万元,已提折旧20万元。

  会计分录如下(单位:万元)。

  1、12月1日出售普通机床:

  1)将固定资产转入清理时:

  借:固定资产清理 8

  累计折旧 42

    贷:固定资产——普通机床 50

  2)出售普通机床收款时:

  借:银行存款 10.4

    贷:固定资产清理 10.2

  应交税费——应交增值税(销项税额) 0.2{[10.4/(1+4%)]×4%/2}

  3)结转机床净收益时:

  借:固定资产清理 2.2

    贷:营业外收入 2.2

  2、12月16日出售数控机床:

  1)将固定资产转入清理时:

  借:固定资产清理 60

  累计折旧 20

    贷:固定资产——普通机床 80

  2)出售普通机床收款时:

  借:银行存款 58.5

    贷:固定资产清理 50

  应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5{[58.5/(1+17%)]×17%}

  3)结转机床净收益时:

  借:营业外支出 10

    贷:固定资产清理 10

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