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自产自用应税消费品怎样记账

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来源:转载更新时间:2017-09-08
自产自用应税消费品怎样记账


  自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品,不是直接用于对外销售而是用于连续生产应税消费品、非应税消费品,或者用于其他方面的应税消费品。

  纳税人这种自产自用情况直接影响消费税的计算征收。

  计算

  自产自用应税消费品的计算:

  《中华人民共和国消费税暂行条例》第七条规定:纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面应当于移动使用时纳税。计算公式为: (实行从价定率计税的)应纳消费税=销售额×税率 (实行从量定额计税的)应纳消费税=销售数量×单位税额 (实行复合计税的)应纳消费税=销售数量×单位税额+销售额×税率 实行从价定率计税或复合计税(从价部分)的,按以下顺序确定销售额:

  1、有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为: 应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

  同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量的加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:

  (1)销售价格明显偏低又无正当理由的;

  (2)无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

  2、没有同类消费品销售价格的 没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。

  组成计税价格计算公式为 组成计税价格=(成本+利润)÷(1–消费税税率) = 成本×(1+成本利润率)/(1–消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格计算公式中“成本”是指应税消费品的产品生产成本;“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

  应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

  1993年12月28日,国家税务总局颁发的《消费税若干具体问题的规定》,确定应税消费品全国平均成本利润率是:

  (1)甲类卷烟 10% (2)乙类卷烟 5% (3)雪茄烟 5% (4)烟丝 5% (5)粮食白酒 10% (6)薯类白酒 5% (7)其他酒 5% (8)酒精 5% (9)化妆品 5% (10)护肤护发品 5% (11)鞭炮、焰火 5% (12)贵重首饰及珠宝玉石 6% (13)汽车轮胎 5% (14)摩托车 6%

  根据《关于调整和完善消费税政策的通知》财税[2006]33号规定,新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下:

  (一)高尔夫球及球具为10%;

  (二)高档手表为20%;

  (三)游艇为10%;

  (四)木制一次性筷子为5%;

  (五)实木地板为5%;

  (六)乘用车为8%;

  (七)中轻型商用客车为5%。

  会计处理

  企业将生产的应税消费品用于在建工程时:

  借:在建工程

  贷:库存商品

  应交税费——应交增值税(销项税额)(用于不动产)

  ——应交消费税

  企业将生产的应税消费品用于补贴职工食堂等个人消费时:

  借:应付职工薪酬

  贷:主营业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

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