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或有负债如何会计处理

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来源:转载更新时间:2017-09-29

  或有负债(Contingent Liability),指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债是指其最终结果如何目前尚难确定,须视某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去的某种约定、承诺或某些情况而引起的,其结果尚难确定,可能是要企业负责偿还的真正债务,也可能不构成企业的债务。因此,或有负债只是一种潜在的债务,并不是企业目前真正的负债。

  或有负债的会计处理

  对于或有负债,会计上只作披露。

  (1)披露的范围

  除可能性极小的或有负债不作披露外,其余或有负债均作披露。(但对于"未决诉讼""担保责任""商业承兑汇票贴现所产生的或有负债""未决仲裁"则不论其可能性大小,均需披露)。

  (2)披露内容

  ①或有负债形成的原因

  ②预计产生的财务影响(如无法预计应说明理由)

  ③获得补偿的可能性

  (3)例外情况

  例:ABC公司1999年4个季度的家电销售额分别为100万元、140万元、80万元、200万元。根据以往的经验,发生的保修费用一般为销售额的1%—2%。1999年4个季度实际开支的维修费用分别为:2万元、4万元、1万元、3万元。同时,假定上年末“预计负债——产品质量保证”科目余额为5万元。

  根据会计准则的规定,ABC公司因销售家电而承担了现时义务,同时该义务履行很可能导致经济利益流出ABC公司,且该义务的金额能够可靠地计量。所以,ABC公司应根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。会计核算与披露如下:

  (1)第一季度

  发生维修费时:借:预计负债——产品质量保证 20000

  贷:银行存款 20000

  第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:100×(1%+2%)/2=1.5(万元)

  分录为:借:营业费用——产品质量保证 15000

  贷:预计负债——产品质量保证 15000

  则第一季末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为5+1.5-2=4.5(万元)

  (2)第二季度

  发生维修费时:借:预计负债——产品质量保证 40000

  贷:银行存款 40000

  第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为:140×(1%+2%)/2=2.1(万元)

  分录为:借:营业费用——产品质量保证 21000

  贷:预计负债——产品质量保证 21000

  则第二季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为4.5+2.1-4=2.6(万元)

  (3)第三季度

  发生维修费时:借:预计负债——产品质量保证 10000

  贷:银行存款 10000

  第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为:80×(1%+2%)/2=1.2(万元)

  分录为:借:营业费用——产品质量保证 12000

  贷:预计负债——产品质量保证 12000

  则第三度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.6+1.2-1=2.8(万元)

  (4)第四季度

  发生维修费时:借:预计负债——产品质量保证 30000

  贷:银行存款 30000

  第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为:200×(1%+2%)/2=3(万元)

  分录为:借:营业费用——产品质量保证 30000

  贷:预计负债——产品质量保证 30000

  则第四季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.8+3-3=2.8(万元)

  为此,ABC公司应在当年年末12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额28000元列入资产负债表内“预计负债”项目,并在会计报表附注中作相关披露。应注意的问题是:

  (1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;

  (2)如果企业针对特定批次产品计算预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销,不留余额;

  (3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产或者不再销售了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。

  如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。

 

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