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关联方交易审计程序与方法

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来源:转载更新时间:2017-10-20

  关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式,具有两面性的特征,具体表现在:从制度经济学角度看,与遵循市场竞争原则的独立交易相比较,关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少,交易成本可得到节约,故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律角度看,关联方交易的双方尽管在法律上是平等的,但在事实上却不平等,关联人在利己动机的诱导下,往往滥用对公司的控制权,使关联方交易违背了等价有偿的商业条款,导致不公平、不公正的关联方交易的发生,进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

  在关联交易审计中,可采取以下的程序和方法:

  (一)审查确定企业关联方及其交易是否存在。

  由于企业往往漏报和隐瞒关联方交易,关联交易审计的难点也在于发现关联交易。只要找出了企业所有的关联方关系,以后的审计就比较容易了。那么,如何找出所有的关联方关系呢?注册会计师可实施以下程序:

  1、向管理人员询问全部关联者的名称;

  2、向董事会、股东会和高级职员询问同其他单位的隶属关系;

  3、幻检查股东大会和董事会的会议记录;

  4、检查以前年度的工作底稿,查明关联者的名称或向前任注册会计师询问他们知道的关联者;

  5、审查审计期间的重大投资交易,并根据交易的性质及程度,决定是否构成了新的关联者;

  6、检查股东登记簿,取得主要股东名单,查阅主要个人股东家庭成员的简历;

  7、检查被审计单位的所得税申报表。我国税法要求企业同关联方的业务往来,要按同独立企业之间的业务往来一样收取或支付费用。因此,企业存在关联交易,有时会在所得税申报表中反映出来。

  在确定了关联方以后,应将被审计单位全部关联方列成名单,审计人员人手一份,在对往来帐款、投资、购销交易等的审查中随时对照,以便找出关联交易。判断关联交易的存在与否,应遵循\"实质重于形式\"的原则,只要关联方之间发生了资源转移或发生了权利义务,不论是否有价款支付,都应视为发生了关联交易。

  (二)审查关联交易的性质、金额及其披露的充分性和公允性。关联交易金额的审计程序和方法与一般交易审计类似。由于在关联交易中可能包含了不寻常低价和其他优厚条件,影响他人利益;管理当局也可能蓄意安排关联交易来粉饰会计报表。因此,注册会计师应对所有重大关联交易都进行实质性测试,对其会计处理的恰当性进行评价,还应特别注意审查关联交易的披露是否充分、适当。对于这一问题,注册会计师可从以下几方面考虑。

  1、在存在控制关系的情况下,须注意被审计单位会计报表附注中是否披露了如下事项:企业所持股份或权益及其变化;企业经济性质或类型;法定代表人和企业注册地;注册资本及其变化;企业主管业务。

  2、当企业与关联方发生交易时,注意审查被审计单位会计报表附注中是否披露了关联方关系的性质、交易类型及交易的金额以及相应的定价政策。

  3、在实质性测试中,应重点审查所持股份或权益的变化过程是否充分披露,即要审查会计报表是否披露了有关项目的年初数,本年增加数、减少数和年末数。另外,被审计会计报表披露关联方交易的金额或相应比例时,应披露前后两年的比较数据

  4、审查相同类型关联方交易的合并披露是否恰当,有无可能对会计报表使用者造成重大误解的情况存在。

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